營改增后，“甲供材”與“甲控材”的節(jié)稅技巧，一篇搞懂！

時(shí)間：2017-08-28 閱讀數(shù)：1360

        營改增后，關(guān)于“甲供材”與“甲控材”，很多建筑企業(yè)在無形之中增加了稅收負(fù)擔(dān)，卻無從下手。

　　那么，“甲供材”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)到底有哪些?合同簽訂時(shí)有怎樣的技巧?“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn)又有哪些?

　　請看下文的講解!

　　（一）營改增前后“甲供材”的區(qū)別

　　1“甲供材”的定義

　　根據(jù)財(cái)稅[2016]36號附件2的規(guī)定，甲供材是是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購，并將自行采購的設(shè)備、材料、動(dòng)力交給施工企業(yè)進(jìn)行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。

　　基于此規(guī)定，如果發(fā)包方針對發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程。

　　“甲供材”中的業(yè)主或發(fā)包方自己購買的材料、設(shè)備或建筑配件在整個(gè)建筑工程造價(jià)中所占的比例，在稅法中沒有規(guī)定具體的比例，只要業(yè)主自己有購買工程所用材料的行為，即使是業(yè)主買一元錢的材料也是“甲供材”現(xiàn)象。

　　2營改增前后的區(qū)別

　　(1)“甲供材”成本核算的區(qū)別

　　營改增后的“甲供材” 直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開給發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　而營改增前的“甲供材”分為“設(shè)備和裝修材料的甲供材”和“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”。

　　其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，即與營改增后的“甲供材”是一樣的。“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”在施工企業(yè)進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開給施工企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(2)“甲供材”是否計(jì)入建筑施工企業(yè)的產(chǎn)值的區(qū)別

　　營改增后的“甲供材” 不計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值，即在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)， “甲供材”不計(jì)入施工企業(yè)的結(jié)算價(jià)。

　　而營改增前的“甲供材”，其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”不計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值，與營改增后的“甲供材”是一樣的。“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”才計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值。

　　(3)建筑施工企業(yè)對“甲供材”是否要繳納增值稅的區(qū)別

　　營改增后的“甲供材”，施工企業(yè)不繳納增值稅。

　　因?yàn)?“甲供材”在發(fā)包方進(jìn)行成本核算，如果發(fā)包方依照稅法的規(guī)定，符合可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，則“甲供材”部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在發(fā)包方享受抵扣，而“甲供材”的成本發(fā)票沒有在施工企業(yè)進(jìn)行核算，也沒有計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值或收入，施工企業(yè)不存在針對“甲供材”部分再繳納增值稅。

        (二)“甲供材”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避的合同簽訂技巧

　　1“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析：增值稅計(jì)稅方法的選擇困境

　　財(cái)稅[2016]36號附件2規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”

　　在該條文件規(guī)定中有個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡易計(jì)稅方法。

　　據(jù)此，“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方法的選擇的困境，即施工企業(yè)與業(yè)主簽訂“甲供材”合同的情況下，到底是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅還是選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅?

　　由于施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2“甲供材”中建筑企業(yè)一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)

　　(1)“甲供材”中建筑企業(yè)銷售額的確定

　　財(cái)稅[2016]36號附件1規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。

　　同時(shí)財(cái)稅[2016]36號附件2規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售額。”

　　根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面：

　　一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;

　　二是建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。

　　(2)“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析

　　按照財(cái)稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。

　　據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。

　　假設(shè)“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅(工程造價(jià)是稅前工程造價(jià)+稅前工程造價(jià)×11%)合計(jì)(不含甲方購買的材料和設(shè)備)為A，則建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡易辦法下的增值稅計(jì)算如下：

　　①一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

　　應(yīng)繳增值稅=A×11%÷(1+11%)-建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91%×A-建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　②簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

　　應(yīng)繳增值稅=A×3%÷(1+3%)=2.91%×A

　　③兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：

　　9.91%×A-建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.91%×A

　　推導(dǎo)出：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%×A

　　④由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷(1+17%)=7%× A

　　⑤由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=48.18%× A

　　⑥從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷(1+17%) ×70%+建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×3%÷(1+3%) ×30% =7%× A

　　(0.10171+0.873)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)

　　⑦由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=71.86%× A

　　【結(jié)論】

　　甲供材料模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：

　　①從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=71.86%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)

　　具體是：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)> 71.86%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)< 71.86%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有利

　　②機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=48.18%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)

　　具體是：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)> 48.18%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利

　　筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)< 48.18%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有利

　　因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵!

       【案例1】建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)> 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析

　　江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元;安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。(假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票)

　　①一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

　　應(yīng)繳增值稅=(1000-200)×11%÷(1+11%)-【(600-200)×17%÷(1+11%)+100×11%÷(1+11%)】

　　=79.27-(61.26+9.9)

　　=8.11(萬元)

　　②簡易計(jì)稅下的應(yīng)繳增值稅為：

　　應(yīng)繳增值稅=(1000-200-100)×3%÷(1+3%)=20.38(萬元)

　　因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)422[400萬元÷(1+11%)×(1+17%)]> 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)800萬元=385.44萬元，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11)。

　　【案例2】建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)< 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇簡易計(jì)稅方法的分析

　　江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元;安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。(假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票)

　　①一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

　　應(yīng)繳增值稅=(1000-500)×11%÷(1+11%)-【(600-500)×17%÷(1+11%)+100×11%÷(1+11%)】

　　=49.55-(15.31+9.9)

　　=24.33(萬元)

　　②簡易計(jì)稅下的應(yīng)繳增值稅為：

　　應(yīng)繳增值稅=(1000-500-100)×3%÷(1+3%)=11.65萬元)

　　因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)105.4萬元[100萬元÷(1+11%)×(1+17%)]< 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬元=234萬元，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65)。

　　3建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧

　　通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂技巧是：

　　(1)當(dāng)機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)> 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

　　(2)當(dāng)機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)<48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。< p="">

　　(3)當(dāng)從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)> 71.86%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

　　(4)當(dāng)從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)<71.86%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。< p="">

　　4建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同的節(jié)稅簽訂技巧

　　(1)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵!

　　(2)與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報(bào)價(jià)是(裸價(jià)+裸價(jià)×11%)，則合同中必須注明建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅，按照3%向業(yè)主開具3%的增值稅發(fā)票。

　　(3)在與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報(bào)價(jià)是(裸價(jià)+裸價(jià)×11%)，而且業(yè)主強(qiáng)烈要求在合同中必須注明建筑企業(yè)必須選擇一般計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅，按照11%向業(yè)主開具11%的增值稅發(fā)票。則建筑企業(yè)一定要爭取業(yè)主買的材料在整個(gè)工程所用的材料中所占的比重很低。

        (三)“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn)

　　1“甲控材”的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)“甲控材” 的法律風(fēng)險(xiǎn)

　　“甲控材”是指業(yè)主或發(fā)包方讓與其中標(biāo)簽訂建筑施工總承包合同的建筑施工企業(yè)到其指定的材料、設(shè)備供應(yīng)商采購建筑材料和設(shè)備的一種經(jīng)濟(jì)行為。

　　《中華人民共和國建筑法》第二十五條規(guī)定：“ 按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商”。

　　基于此規(guī)定，發(fā)包方與施工總承包方簽訂包工包料合同的情況下，發(fā)包方或業(yè)主不指定材料設(shè)備供應(yīng)商，否則是違法行為。因此，“甲供材”與“甲控材”的區(qū)別主要是：“甲供材”是合法行為，“甲控材”是違法行為。

　　(2) “甲控材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)

　　“甲控材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中主要體現(xiàn)如下：發(fā)包方與材料供應(yīng)商簽訂采購合同，并付款給材料供應(yīng)商，但材料供應(yīng)商開發(fā)票給建筑企業(yè)，從而虛開增值稅專用發(fā)票。

　　2“甲控材”稅收風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)際操作要點(diǎn)

　　(1)發(fā)包方與建筑企業(yè)簽訂包工包料的合同，且合同中不能有“施工企業(yè)向某某材料供應(yīng)商采購材料的字樣”。

　　(2)建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂采購合同，并付款給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商開增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)。

　　(3)發(fā)包方付款給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)付款給材料供應(yīng)商，發(fā)包方絕對不能付款給材料供應(yīng)商。

　　(4)如果發(fā)包方一定要付款給材料供應(yīng)商，今后抵建筑企業(yè)的工程款，則必須采用一下方法：

　　第一，建筑企業(yè)先開具11%的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票給發(fā)包方，開票金額與發(fā)包方支付給材料供應(yīng)商的金額一致;

　　第二，建筑企業(yè)、發(fā)包方和材料供應(yīng)商簽訂三方委托支付協(xié)議書：建筑企業(yè)委托發(fā)包方向材料供應(yīng)商支付材料款。

　　第三、材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票給施工企業(yè)。