2016年建筑業(yè)“營改增”要點匯總：“營改增”都包含哪些內(nèi)容？

時間：2016-03-17 閱讀數(shù)：1277

    一、本次“營改增”涉及的行業(yè)及稅率1、生活性服務(wù)業(yè)6% 2、建筑業(yè)11%，包括勞務(wù)公司，其中營收不到500萬的企業(yè)，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，實行簡易征收，征收率為3% 3、房地產(chǎn)業(yè)11% 4、金融保險業(yè)6% 。二、建筑業(yè)“營改增”的預(yù)計時間2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋，實行增值稅立法，此后將取消營業(yè)稅這個稅種；建筑業(yè)營改增政策細(xì)則出臺估計2015年5月上旬，正式實施估計在2015年10月份；半年的過渡期。三、建筑業(yè)“營改增”繳稅方式項目所在地就地預(yù)征（預(yù)征率很可能為2.5%），總分機構(gòu)（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。這里的總、分機構(gòu)特指法人公司總部、和其分公司。四、增值稅的納稅時間應(yīng)稅勞務(wù)完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間，申報納稅。五、稅金的計算方法應(yīng)交增值稅＝銷項稅額-進(jìn)項稅額＝不含稅收入*銷項稅率--不含稅外購成本*進(jìn)項稅率。六、“營改增”對稅負(fù)的影響建筑行業(yè)協(xié)會通過調(diào)研、測算，結(jié)果顯示建筑業(yè)營改增平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

　　增值稅的稅負(fù)增加的原因發(fā)生的成本中，進(jìn)項稅額抵扣不充分，如下情況：1、人工費的支出；2、征地拆遷、青苗補償；3、地材等二三類材料；4、融資利息支出；5、工程保險支出；6、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程；7、抵扣率較低的物資；8、集采物資；9、內(nèi)部調(diào)撥物資；10、代開發(fā)票；11、水電氣等能源消耗（工地臨時水電）；12、延遲付款使得進(jìn)項發(fā)票取得時間延后；13、試點前的存量資產(chǎn)等。

　　進(jìn)項稅額管理：1、供應(yīng)商的管理，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商。如小規(guī)模納稅人、不提供發(fā)票的供應(yīng)商在價格上與一般納稅人的比較，分別折讓臨界點為13.21%、15.99%；2、交易重構(gòu)，如：清包和分包，選擇清包；先借后買和融資租賃，選擇融資租賃；購買和租賃，試點前選擇租賃，度點后可購買等。3、發(fā)票管控，選擇專要發(fā)票，盡量后開發(fā)票，避免虛開發(fā)票；

　　財務(wù)指標(biāo)的影響：1、收入下降，規(guī)模縮水“營改增”前收入為含稅額（價稅合計），“營改增”后收入為不含稅額?？們r款不變的情況下，營業(yè)收入總額會下降9.91%。2、推高資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債/資產(chǎn)，其中資產(chǎn)中新購存貨、固定資產(chǎn)分離進(jìn)項稅額，資產(chǎn)降低，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率升高。3、毛利率下降、挑戰(zhàn)盈利能力收入下降（分離11%銷項稅額），成本下降（分離可抵扣進(jìn)項稅額，范圍受限稅率），影響經(jīng)營成果下降。4、納稅義務(wù)可能提前，增大現(xiàn)金流壓力l應(yīng)稅勞務(wù)完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間?？偘头职Y(jié)算時點不統(tǒng)一；l、預(yù)留5%-10%質(zhì)量保證金、匯總納稅的年度清算辦法；2、預(yù)計稅負(fù)與納稅金額的現(xiàn)實差異。

　　經(jīng)營模式的影響：1、自管模式基本情況：施工方與中標(biāo)方為同一方，以工程施工方名義直接向業(yè)主辦理驗工計價、收取工程款以及提供工程發(fā)票。影響：合同主體、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主體一致；資金流、發(fā)票流、合同主體一致；符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會發(fā)生變化，該模式受政策影響不大。2、托管模式基本情況：以母公司名義中標(biāo)，并與業(yè)主簽訂總承包合同，授權(quán)子公司項目部代表母公司直接管理該項目，履行母公司與業(yè)主簽訂合同中的責(zé)任與義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，收入、成本納入子公司項目部報表的匯總范圍。影響：l、合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；2、如果建筑業(yè)“營改增”后采取“項目部就地預(yù)繳、法人單價位匯總繳納”的納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。3、為了使增值稅鏈條不中斷，雙方以增值稅發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，具體施工的子公司與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現(xiàn)行建筑法的相關(guān)規(guī)定，可能會形成母公司肢解分包的風(fēng)險。4、母公司存在逃避繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

　　建議：1、將施工模式改為自管模式，自行中標(biāo)，自行施工管理，按增值稅管理要求，完善合同和相關(guān)管理制度，使合同主體與施工主體一致，規(guī)避與現(xiàn)行建筑法規(guī)定不一致的經(jīng)濟(jì)行為。2、聯(lián)合體中標(biāo)模式基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對一個乙方，收到資金的乙方開具發(fā)甲方?！∮绊懚航?jīng)濟(jì)合同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是聯(lián)合體項目；業(yè)務(wù)流程反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是分包；經(jīng)濟(jì)合同與業(yè)務(wù)流程不一致；

　　建議：與業(yè)體積極協(xié)商，由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工程內(nèi)容向業(yè)主開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。4、掛靠模式基本情況：施工企業(yè)（或個人）利用有資質(zhì)的單位中標(biāo)，中標(biāo)方與施工方不是同一方，由中標(biāo)方與甲方簽訂合同、開具發(fā)票，報表的主體為施工方。影響：l、總承包合同的主體、發(fā)票的開具主體是中標(biāo)方；2、報表的主體是施工方，存在虛開發(fā)票的風(fēng)險。